污水處理行業(yè)難以享受“三免三減”的優(yōu)惠政策

國務(wù)院近日印發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的意見》（以下簡稱《意見》），《意見》的出臺(tái)，對(duì)指導(dǎo)和推動(dòng)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展將起到十分重要的作用，意見中特別提出要強(qiáng)化約束激勵(lì)，營造有利的市場和政策環(huán)境，嚴(yán)格落實(shí)并不斷完善現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策。本版刊登分析文章，分析為什么污水處理行業(yè)難以享受到現(xiàn)有的“三免三減”的優(yōu)惠政策。

2008年1月1日起，新《企業(yè)所得稅法》施行。根據(jù)新稅法，對(duì)從事國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，國家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等產(chǎn)業(yè)的企業(yè)可減免所得稅。在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱條例） 明確了“三免三減半”的優(yōu)惠執(zhí)行政策。

雖然新稅法從法律制度上確定了國家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國家發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的決心，是水務(wù)行業(yè)、環(huán)保行業(yè)的重大利好，但是筆者認(rèn)為，污水處理行業(yè)事實(shí)上并不能享受到實(shí)際稅收減免優(yōu)惠。

污水處理行業(yè)具有特殊性，建議直接實(shí)施長期低稅率政策

污水處理行業(yè)與一般工業(yè)企業(yè)相比，具有以下特殊性。

初始投資大。在TOT/BOT（注）模式下，初始投資需要滿足特許經(jīng)營期間（25-30年）運(yùn)營的要求，而且，地下設(shè)施投資比率大，金額高， 建設(shè)要求嚴(yán)格。

資金成本高。投資資金來源一般依靠股東、銀行機(jī)構(gòu)融資及債券，因此在投資總額較大的情況下，債務(wù)成本較高，債務(wù)壓力較大。

污水處理價(jià)格低，投資回收期長。首先，污水處理企業(yè)處理費(fèi)定價(jià)較為被動(dòng)，目前市場采取的TOT/BOT特許經(jīng)營模式基本是*低價(jià)格中標(biāo)，而且投資方為了獲得市場份額或期待未來與當(dāng)?shù)卣?*合作，也愿意采取低價(jià)中標(biāo)策略。

其次，污水處理收入主要來自與自來水費(fèi)同時(shí)收取的污水處理費(fèi)，而在水源管理不太嚴(yán)格的區(qū)域，自備水井及河道抽取用水較多的情況下，供水量與處理量差異較大。到賬水費(fèi)和處理成本存在較大差異。

第三，目前隨自來水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)較低，而自來水費(fèi)提價(jià)受到聽證等程序限制，地方政府通過財(cái)政貼補(bǔ)污水處理費(fèi)的金額越來越高，因而只能壓縮污水處理企業(yè)的合理利潤空間。

依據(jù)筆者參與的污水處理項(xiàng)目的投資、 建設(shè)、運(yùn)營及與政府的水價(jià)談判來估計(jì)，如果特許經(jīng)營期是25 年到30年，那么靜態(tài)投資回收期基本在12-15年。

生產(chǎn)負(fù)荷自我調(diào)節(jié)能力差，對(duì)政府依賴性強(qiáng)。污水處理企業(yè)處理的污水量初期較少，以后年度逐漸增加，5至6年后接近滿負(fù)荷。處理污水量企業(yè)不能自行控制，必須依托政府污水管網(wǎng)投資力度的加大以及服務(wù)區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展帶來的工業(yè)、人口增長。

此外，污水處理企業(yè)開始取得收入需要取得當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)，批文日期與批準(zhǔn)收費(fèi)日期存在時(shí)間差異，存在跨年度現(xiàn)象，**筆收入實(shí)現(xiàn)日的認(rèn)定受當(dāng)?shù)刂鞴苷挠绊懛浅４蟆?

成本支出與污水處理量并非同比率變化。從筆者接觸的污水處理企業(yè)看，電費(fèi)、人工、維修費(fèi)等付現(xiàn)成本支出與水量并不保持同比率變化，與處理量同比相關(guān)的成本只有藥劑投加和污泥處置費(fèi)用，而這兩項(xiàng)成本支出還時(shí)常因?yàn)槭艿匠瑯?biāo)進(jìn)水沖擊而帶來額外增長，折舊卻與水量完全無關(guān)。這樣一來，項(xiàng)目初期毛利率極低，甚至可能出現(xiàn)收入無法補(bǔ)償成本支出的情況。

根據(jù)“三減三免”的相關(guān)規(guī)定，“第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅”，污水處理行業(yè)可以取得3年零稅率和3年減半稅率，從法律角度看給予了6年優(yōu)惠期。

然而通過上述對(duì)污水處理企業(yè)的特點(diǎn)分析，從財(cái)務(wù)核算角度， 污水處理企業(yè)取得**筆收入起3-5年，其財(cái)務(wù)報(bào)表基本處于虧損狀態(tài)，而在進(jìn)入獲利期時(shí)，優(yōu)惠政策也基本到期，所以，優(yōu)惠期間和稅率對(duì)污水處理行業(yè)而言，基本無法享受到。

因此，筆者建議對(duì)污水處理行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策直接采取長期低稅率的模式，降低企業(yè)計(jì)算難度和征管風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)實(shí)實(shí)在在的享受到稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)更多的企業(yè)參與到發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)中來。

一個(gè)企業(yè)、多個(gè)項(xiàng)目免稅認(rèn)定難

“符合條件的環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得**筆生產(chǎn)經(jīng)營收入……”， 按照條例，應(yīng)以污水處理項(xiàng)目認(rèn)定免稅對(duì)象。但污水處理企業(yè)的項(xiàng)目情況也較為特殊。

比如一些地方政府為降低風(fēng)險(xiǎn)，引進(jìn)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用市場民資，將當(dāng)?shù)囟鄠€(gè)污水處理企業(yè)整體打包轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)；而投資者也希望通過多個(gè)項(xiàng)目的投資運(yùn)作，利用規(guī)?；瘉頂偙」芾沓杀?。這種現(xiàn)象近年來已經(jīng)非常多見。

在這樣的情況下，一個(gè)污水處理企業(yè)經(jīng)常擁有多個(gè)污水處理項(xiàng)目，這些項(xiàng)目規(guī)模不一，生產(chǎn)情況差異巨大，取得**筆收入的時(shí)間不盡相同，項(xiàng)目的獲利能力也千差萬別。 同時(shí)，污水處理項(xiàng)目一般在3-5年后達(dá)到設(shè)計(jì)處理能力， 必然需要進(jìn)行擴(kuò)建并與政府就擴(kuò)建項(xiàng)目重新談判簽署B(yǎng)OT協(xié)議。 這樣一來，一個(gè)污水處理企業(yè)就會(huì)在擁有多個(gè)污水處理項(xiàng)目的同時(shí)，各個(gè)項(xiàng)目內(nèi)還有一期、二期等多期項(xiàng)目，這為免稅對(duì)象的認(rèn)定帶來了極大的難度。

筆者認(rèn)為，上述這些項(xiàng)目都滿足《所得稅法》和《實(shí)施條例》中的免稅條件，若以項(xiàng)目分別認(rèn)定，可充分享受稅收優(yōu)惠期，但計(jì)算較為復(fù)雜，成本費(fèi)用分配口徑不統(tǒng)一帶來分配結(jié)果差異巨大，同時(shí)不同項(xiàng)目有的盈利，有的虧損，分項(xiàng)目計(jì)算的結(jié)果也許反而是多交稅款。但如果以公司為免稅對(duì)象認(rèn)定，則方便計(jì)算和稅務(wù)管理，但后取得收入的新增項(xiàng)目將完全不能享受稅收優(yōu)惠。

綜上所述，以TOT/BOT特許經(jīng)營模式運(yùn)行的污水處理企業(yè)，存在所屬項(xiàng)目多、**筆收費(fèi)日不一致、處理價(jià)格不同、各項(xiàng)目獲利能力差異大、單個(gè)項(xiàng)目初期獲利能力差等特點(diǎn)，而《實(shí)施條例》并未對(duì)這樣的企業(yè)如何執(zhí)行稅收優(yōu)惠做出規(guī)定，造成實(shí)際執(zhí)行差異較大。

作為應(yīng)對(duì)，污水處理企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中采取了不同方法：一是按企業(yè)認(rèn)定免稅資格的，對(duì)擴(kuò)建、新增項(xiàng)目注冊(cè)新公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施，不納入原有企業(yè)范圍。這種方法免稅資格認(rèn)定簡單，免稅金額方便計(jì)算和申報(bào)，主要的問題是增加了企業(yè)管理成本，同時(shí)成本費(fèi)用的列支不可避免地存在人為調(diào)節(jié)嫌疑，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大， 管理難度高。

二是以項(xiàng)目認(rèn)定免稅資格。以筆者操作經(jīng)驗(yàn)，可對(duì)企業(yè)分項(xiàng)目、分期分別計(jì)算收入、成本，對(duì)不可明確項(xiàng)目的如期間費(fèi)用等采取收入額或者處理量等方式進(jìn)行分配，按照各項(xiàng)目各期所處優(yōu)惠期間，依據(jù)優(yōu)惠稅率享受所得稅優(yōu)惠，企業(yè)享受到新增投資應(yīng)享受的優(yōu)惠，降低所得稅負(fù)。但計(jì)算復(fù)雜，申請(qǐng)困難，且由于各項(xiàng)目分期獲利能力一致，存在分項(xiàng)目、分期申請(qǐng)的空間，目前還未在其他污水處理企業(yè)進(jìn)行推廣。